李春晓 方芳 高红 河北建筑工程学院
自我国加入WTO，在全球经济一体化、自由化的趋势下，出口退税政策对我国对外贸易保持平稳增长发挥着巨大作用。据海关统计数据显示，2014年全国共办理出口退税11329亿元，增长7.7%。2015年上半年全国共办理出口退税6565.18亿元，增长12.4%，增幅同比上升2.1个百分点。然而，出口退税额不断增加，给我国财政带来巨大压力，2015年上半年扣减出口退税后，税务机关组织税收净收入59373亿元，同比增长幅6.3，但相对于2014年上半年及全年情况，税务机关组织税收增长速度呈下降态势。当前，我国在新常态经济背景下，必须不断调整、完善出口退税政策，寻求扩大出口创汇、保障国家税收的平衡点。基于此，文章通过分析我国出口退税的现状及面临的主要障碍，提出了完善我国出口退税政策的优化路径。
一、我国出口退税的现状分析
（一）我国出口退税总额呈现持续上涨态势，年增速有所趋缓
面对国际市场激烈的竞争，各WTO成员国为促进对外贸易增长，纷纷广泛运用出口退（免）税政策。我国自2000年加入WTO以来，多次对出口退（免）税政策进行了调整，出口退税总额也呈现持续上涨的态势（见图1）。我国出口商品退税是指将商品在生产、流通环节已缴纳的间接税退还给出口企业，主要包括增值税、消费税。2009年全国共办理出口退税6487亿元，至2014年，五年间出口退税额增长了近一倍，达到了11329亿元。2015年上半年出口退税达到6565.18亿元。从年增速来看，2011年增幅最大，达到了25.63%，而2013年增幅最小，仅为0.87%。进一步分析原因，2011年全球经济复苏，我国出口总额达到36421亿美元，增长22.5%，推动了出口退税总额的迅速增长。2012、2013年，我国出口总额保持平稳增长，受部分出口退税政策的调整，增速急剧下降。在“一带一路”战略背景下，国内产业加速转移升级，出口产品的结构显著优化，如集成电路、高铁等高技术含量产品迅速发展，尽管国际市场出口形势严峻，出口增长仍旧保持着平稳态势，由此，与我国出口退税总额的持续上涨呈现高度吻合。
图1 .2009-2015.6年中国出口退税总额及年增速
资料来源：国家统计局官网
（二）中央财政由出口退税的“主要负担者”变为“完全负担者”
我国出口退税财政负担机制经历了多次变革，逐步向规范化、合理化推进。第一阶段，2003年以前由中央财政全额负担。第二阶段，2004-2014年，中央、地方财政共同负担。2004年中央、地方财政负担比例为75：25，2005年起负担比例改为92.5：7.5。第三阶段，2015年起中央财政负担全部的出口退税。可见，中央财政由出口退税的“主要负担者”变为了“完全负担者”。党的十八届三中全会提出结合税制改革与宏观调控取向，进一步理顺中央与地方收入划分。国务院明确自2015年起，出口退税全部由中央财政负担，地方原负担的出口退税定额上解中央，中央对地方消费税实行定额返还。在此之前，尽管地方财政承担出口退税的比重不大，仅为7.5%，但由于出口退税地主要集中于东部沿海省市，导致地方财政负担过重。这一新政策的出台，解决了征税地与退税地不一致、地区间出口退税负担不匹配的矛盾，建立了公平合理的消费税返还机制。新政策的出台，不单纯是出口退税承担者的变化，更重要的意义在于有利于出口退税及时、足额进行，鼓励出口企业转型升级、优化出口商口结构，促进外贸出口与经济持续健康发展。
（三）不断调整优化出口退税政策，与产业转型升级战略紧密结合
在促进对外贸易稳定增长的政策中，出口退税政策具有“四两拨千斤”的作用。近年来，我国全方位地对退税机制进行完善，不断调整优化出口退税税率，对“促转型、调结构”有着重要意义。其一，减轻出口企业负担，缓解资金压力。出口商品以不含税的成本进入国际市场，在国际竞争中与国外商品处于“平等”起跑线，增加出口商品的竞争力。如在2008年全球金融危机背景下，为稳定出口纺织企业经营，连续四次调整纺织品出口退税率。出口退税率从11%逐步提高至16%，降低出口纺织企业资金成本、改善经营，帮助其渡过难关。其二，从生态环境、节约能源等角度出发，对部分行业实施差别化退税，促进外贸结构的优化。如2010年7月取消钢铁、玻璃、橡胶等多个品种商品出口退税。2015年再次生产过程存在污染的含硼钢类产品取消出口退税。可见，我国出口退税机制的调整与绿色、低碳经济相适应，与调整过剩产能的国家战略紧密结合。其三，提高高新技术商品出口退税率，鼓励产业转型升级。2015年，提高了血管支架、电动自行车、喷涂机器人等商品的退税率，促进对外贸易保持稳定增长的同时提升商品质量、提高竞争力。总体而言，我国出口退税政策不断优化，尤其在2015年更是呈现出“有扶有控”。提高高附加值、高新技术商品的出口退税率，取消污染类产品的出口退税，将不断促进外贸结构的优化。
（四）不同企业出口退税区别对待，主要实行“先征后退”、“免抵退”方法
我国海关对出口企业划分信用差别，按AA、A、B、C、D五个管理类别制定了相应的差别管理措施。出口企业在申报退税时，一类企业相关电子信息齐全即可申报，原始凭证留存企业备查，二、三类企业提供原始凭证、资料、电子数据申报，四类企业增加报关收汇凭证。除此之外，针对不同企业出口退税采用的方法也不同，具有进出口资质的生产企业，主要采用“免抵退”方法，收购商品之后出口的外贸企业采用“先征后退”方法。在2001年7月以前，税务机关对绝大多数出口企业实行“先征后退”方法，即在出口环节先按《增值税暂行条例》征税，后由主管税务机关按国家规定审批退税。但随着我国对外贸易规模的不断扩大，退税滞后的矛盾日显突出，在一定程度上影响了外贸企业出口增长。2012年起，生产企业统一实行“免抵退”，即以出口退税款抵扣国内销售增值税款，这在一定程度上减轻了生产企业的税款负担，但也给地方财政造成了一定压力。整体而言，出口退税给地方财政造成了一定的负担，尤其自2012年起，我国经济发展减速，地方财政面临地方债压力，加之2013年起房地产收入减少，退免税压力巨大。2015年起出口退税由中央负担，将调动地方尤其是口岸城市的出口积极性。
二、我国出口退税面临的主要障碍（点击阅读）